现金流量表的简化编制技巧

2012年第5期    作者:李敏    阅读(7380)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

在日常审计过程中发现，不少小企业感到现金流量表难以编好，而《小企业会计准则》又要求按月编制现金流量表。由于大多数小企业现金收付业务不是很繁复，本文建议小企业可以采用多栏式日记账编制现金流量表，既可以把编报的工作量分散在平时，又直观简便，确实是一种很实用的编制方法，值得参考借鉴。

一、开设多栏式日记账

小企业现金流量表中的现金是个广义的概念，它不仅包括库存现金，还包括可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金，但不包括现金等价物。因而小企业一般应设置以下三本多栏式日记账：

多栏式现金日记账，一般一个企业只有一本，也可按币种设置多本；

多栏式银行存款日记账，应根据银行开户情况设置一本或多本；

多栏式其他货币资金日记账，一般一个企业可设置一本。

二、在多栏式日记账上按照现金流量表的项目设置有关专栏

1．应当设置经营活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、投资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）、筹资活动现金流量（包括现金流入与现金流出）等专栏。由于经营活动现金流入与流出在企业日常经济业务活动中收支最频繁，可按主要项目再设置细目，次要项目（即收支笔数较少的）可合并设置“其他”细目。凡合并设置的项目，在填制现金流量表时，应分析账簿记录后填列。

2．由于现金流量表不反映现金内部各项目之间的增减变动，为此，还应设置“现金形式转换”的流入与流出两个专栏，以反映各现金形态之间的转换，如向银行提取现金，多余现金解缴银行等。这部分现金形式之间的转换，并不影响净现金流量的增减变动，在编制现金流量表时应予剔除。

3．为了集中反映有关现金项目收入、付出、结存的金额，还可以设置收入（借方）金额、付出（贷方）金额、结存金额三个专栏，以起到普通三栏式日记账的作用。

三、采用多栏式日记账编制现金流量表的登账方法

1．在填制记账凭证时，可由填制人根据原始凭证进行分析、确定现金流量分类的明细项目、并注明在现金收付记账凭证上，然后凭以登记多栏式日记账中有关现金流量分类专栏。

2．在登记现金收入、付出专栏的同时，根据经济业务内容，按照现金流量分类规定，分析确定该项收支属于现金流量分类中的哪一个明细项目，并在同一行记入相应专栏内。

3．现金与其他现金形式之间的收支，如：从银行提取现金，是现金存放形式的转换，不构成现金流量，应记入“现金形式转换”中的现金流入与现金流出专栏中。

4．定期把各有关多栏式账簿各栏发生额进行合计，在摘要栏注明“本页合计”或“本月合计”、“本年累计”等字样。

四、多栏式日记账的汇总登记方法

1．不管设置了多少本多栏式日记账，在按月定期结出每本多栏式日记账的发生额以后，应将其抄列到“现金流量表项目汇总表”上。抄列时，应剔除各现金形式之间的转换所引起现金内部增减变动的专栏发生额。抄列并经汇总后产生合计数，就是编制现金流量表的直接依据了。该“现金流量项目汇总表”设置的专栏应与现金流量表设置的项目一一对应，以便直接填列现金流量表。

2．由于多栏式日记账有“其他”栏，有的专栏不一定设置细目，因此，这些栏目中的数字在抄列到“现金流量表项目汇总表”的有关专栏时，应分析后一一分别填列。

某小企业根据经济业务序时逐笔登记了多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账、多栏式其他货币资金日记账如下表，并据此编制的“现金流量项目汇总表”可直接填列现金流量表。

多栏式现金日记账

多栏式现金日记账（续）

多栏式银行存款日记账

多栏式银行存款日记账（续）

多栏式其他货币资金日记账

多栏式其他货币资金日记账（续）

现金流量项目汇总表

五、采用多栏式日记账编制现金流量表的优缺点

1．现金流量表完全是以现金收支为基础的，在多栏式日记账上按现金流量分类设置专栏，十分直观明了。只要掌握现金流量分类内容，将每项现金收支进行分析后分类，直接记入现金流量分类的每一明细项目中，就能直接为编制现金流量表提供数据。编制方法简洁明了，易学易用。

2．利用多栏式日记账编制现金流量表的操作，可以在登记现金收付存三栏记录的同时登记入现金流量分类的明细项目，相对于每个会计期末一次集中编制现金流量表来说，由于将工作量分散在平时，不仅均衡了日常核算工作量，而且简单易行。

3．对多栏式日记账各专栏，可结计“本页合计”、“本月合计”或“本年累计”，具有专栏汇总的作用，可按期及时提供现金流量增减变动状况的信息，为预算现金流量、平衡财务收支、搞好资金调度提供了及时有用的信息。

当然，利用多栏式日记账编制现金流量表只适用于直接法，且如果专栏设置过多，账页很宽，登账时容易脱格，应仔细操作。

作者单位：上海经隆会计师事务所