子公司交叉持股的成本法合并探讨

2011年第5期    作者:杨力生    阅读(7754)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

当子公司之间存在交叉持股的情况下,在运用传统法进行合并时,我们仍能用成本法来减轻编制合并报表的工作量。笔者试举一例，并作同步解析。

A公司于20X1年1月1日出资60万元,甲公司出资40万元共同成立B公司。同时,A公司出资70万元,B公司出资20万元,乙公司出资10万元设立C公司,C公司于当日以30万元从甲公司手中收购了B公司30%的股权。

B公司20X1年利润50万元,C公司20X1年利润60万元,A公司20X1年利润10万元,报表如下

一、采用权益法编制合并报表

首先,设B公司的利润为B,C公司的利润为C,可以联立如下方程：

B=50+20%C，C=60+30%B

联立方程组后,解得B=66,C=80

对B补做权益法,B公司分享C公司利润为80X20%=16,分录为：

借:长期投资       16

贷:投资收益           16

对C补做权益法, C公司分享B公司利润为66X30%=19.8,分录为:

借:长期投资       19.8

贷:投资收益       19.8

A公司补做对B的权益法, A公司分享B公司利润为66X60%=39.6,分录为:

借:长期投资       39.6

贷：投资收益      39.6

补做对C的权益法，A公司分享C公司利润为80X70%=56,分录为：

借:长期投资       56

贷：投资收益      56

权益法做完后的报表如下：

合并抵消分录如下：

1）先抵消A对B：

借：长期股权投资  -99.6

少数股东权益   -66.4 

贷：实收资本          -100

未分配利润        -66

借：未分配利润    -66

贷：投资收益          -39.6

少数股东本期收益   -26.4

2)再抵消A对C：

借：长期股权投资  -126

少数股东权益   -53.8 

贷：实收资本          -100

未分配利润        -79.8

借：未分配利润    -79.8

贷：投资收益          -56

少数股东本期收益   -23.8

3)再抵消B对C：

借：少数股东权益  36

贷：长期股权投资   36

借：少数股东本期收益  8

投资收益          16

贷：少数股东权益      24

4)再抵消B对C：

借：少数股东权益  49.8

贷：长期股权投资      49.8

借：少数股东本期收益  6.6　

投资收益          19.8

贷：少数股东权益          26.4

合并报表如下：

二、采用成本法编制合并报表

如果采用成本法合并，只需计算出少数股东所占有的B和C的份额，即可直接做出抵消分录，无需作权益法的调整，方法如下

联立方程组

B=50+20%C，   C=60+30%B

计算出B=66,C=80

计算少数股东所占有部分，对于整个集团而言，有两个少数股东，分别是甲公司占有B公司10%的股权，乙公司占有C公司10%股权，少数股东本期收益计算如下：

甲公司少数股权＝66X10%=6.6

乙公司少数股权=80X10%=8

抵消成本

借：实收资本          200

贷：长期股权投资          180

少数股东权益           20

抵消少数股东收益  

借：少数股东本期收益  14.6

贷：少数股东权益          14.6

合并结果如下：

可以看到，对于集团内子公司的交叉持股合并，采用成本法进行传统法的合并结果与权益法完全相同，由于只需要计算摊占公司当年的少数股东收益，无需做复杂的权益法调整，更加方便、简洁。在做连续编制合并报表时，由于成本法合并可以采用只考虑当年变化的合并方式，能够更快的得出正确的结论。因此成本法在交叉持股合并中更能体现其优越性。

作者单位：天职国际会计师事务所