注协如何促进中小会计师事务所健康发展

2011年第1期    作者:刘志耕    阅读(6581)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

我国《注册会计师法》赋予了各级注册会计师协会（以下简称注协）对注册会计师（以下简称注师）行业进行日常管理的职能，但是，由于现行《注册会计师法》不仅早已不能适应对注师行业进行有效管理的需要，而且也在一定程度上影响和制约了注师行业为市场经济提供更好的服务。同时，由于一些地方注协对中小型会计师事务所（以下简称事务所）的管理相对薄弱，以及中小型事务所自身在内部控制、业务拓展、执业能力等方面也较为脆弱，所以，在新修改的《注册会计师法》迟迟不能出台的情况下，地方注协究竟如何加强对中小型事务所的服务和管理，已是当前十分重要而紧迫的课题。笔者拟从六大方面提出一点意见或建议。

一、要建立能够促进行业发展的领导班子

由于《注册会计师法》对注协工作人员的专业和能力没有提出要求，上级部门亦无明确要求，从而造成目前各级注协从事行业服务和管理的人员专业能力差异较大，影响了注协职能的有效发挥。因此，在加速注师行业发展的现阶段，注协应该认真思考究竟如何建设好自己的队伍，更好发挥协会职能。

由于注协是专业性极强的注师行业自律性组织，注协秘书处的领导岗位不仅其专业性要求特别强，而且需要通过多年深入实践才能熟悉当地注师行业，同时既影响整个行业大局又涉及各地局部利益。那么，究竟如何才能具备一个能够胜任引领注师行业发展的领导班子呢？笔者提出如下四点建议：一是各级财政部门要尽可能选派精通注师业务、熟悉注师行业、工作年限能够相对稳定、德才兼备的领导人才到注协担任领导；二是能否按照市场机制考虑从注师行业中聘请能够胜任的专业人员参与到秘书处的领导岗位，并根据聘用人员的履职情况决定聘期；三是建立健全对注协秘书处领导在引领（需制定引导当地注师行业科学发展的中长期规划）和促进行业发展方面的考核评价制度，并配以必要的奖惩机制，优胜劣汰；四是上级部门应考虑对注协秘书处领导甚至注协秘书处全体人员实行垂直领导，以确保对整个行业实行更为规范和有效的管理。

二、工作人员要努力提高为注师行业服务的水平和能力

根据现行《注册会计师法》的规定，各级注协应对注师的任职资格和执业情况进行年度检查，而要完成好这两项检查任务，注协就必须具备懂得注师专业的高级人才。实务中，许多地方注协认为可以聘请执业注师担任检查人员，但笔者认为，检查人员虽可以聘请，但检查组组长应由注协工作人员担任，而且最终对检查报告和检查处理意见的撰写都必须由注协工作人员完成。如从往年对执业质量检查的情况来看，因为一些地方注协缺乏专业人才常常出现不该出现的问题和错误，有的甚至出现了写外行话出错误结论的笑话，由此可见，注协要做好检查工作就必须配备相应的专业人才。但是，由于我国目前的一些地方注协配备工作人员时还未能严格从满足专业要求的角度进行考虑，使得一些工作人员常常不能适应专业岗位的需要。再由于目前我国各级注协的体制和机制问题，工作人员的薪酬与其掌握专业知识的多少没有根本关联，这就使得工作人员学习业务的积极性受到严重影响，也降低了对外部优秀人才的吸引力。

同时，我们还必须清醒地认识到，注协为注师行业提供服务的质量直接影响到注师为市场经济提供服务的质量，因此，各级注协必须自觉加强并完善自身建设，不仅要有一个能够胜任的领导班子，而且还要有一个具有专业水准和能力的工作班子，努力提高工作人员为注师行业服务的水平和能力。基于对目前形势和未来发展的考虑，笔者提出如下四点建议：一是鼓励注协现有工作人员，特别是在相关专业岗位（如业务监管）上的人员努力提高自己的业务素质；二是按照市场机制考虑从注师行业中高薪聘请能够胜任的专业人员，并根据聘用人员的履职情况决定聘期；三是从整个系统内部调配有志于注协专业岗位工作的相关专业人才；四是建立健全对专业岗位人员的考核评价制度，并配以必要的奖惩机制，奖优罚劣，奖勤罚懒，优胜劣汰。只有当各级注协真正具备了相应的专业人才，才能为全面圆满完成《注册会计师法》赋予的职责打下坚实的基础，才能让注协在广大注师心目中摆脱外行领导内行的认识并真正树立起专业上的权威。

三、对事务所要规范服务、严格管理

从我国恢复注师行业短短30年的发展历程来看，我国注师行业一直处于不断发展变化的过程中，新情况新问题层出不穷，这不仅需要注协加强对注师行业的规范服务和严格管理，更需要注协根据形势的发展和变化并针对管理和服务中暴露出来的问题及时研究对策，引导注师行业前进的方向。然而多年以来，一些地方注协的同志一直存在注协仅是事务所管理部门的认识，而许多注师也未能真正体会到注协是注师娘家的温馨，由此可见，注协不仅亟需改变对注师行业的态度和认识，而且还要努力改变工作方法和工作作风。笔者认为，首当其冲的问题是要正确定位，注协不仅要充分认识到注师在市场经济中的重要性和必要性，而且还要规范服务、严格管理，要通过规范服务让注师充分体会到注协娘家慈母般的温馨呵护，通过严格管理让注师充分体会到注协娘家严父般的殷切期望。

注协的日常工作纷繁复杂，具体涉及到对注师资格的考试、注册管理、继续教育、职业道德教育、执业质量检查，督促事务所强化质量控制，为注师提供专业援助和维护注师合法权益等各种任务。而要做好这些，不仅需要注协加强对工作的使命感和责任心，努力提高为行业服务的水平和能力，而且还必须充分认识到，自己工作质量的高低不仅是涉及几家事务所或几名注师的问题，而是涉及到能否为市场经济提供优质服务以及优化我国改革开放环境的大问题。所以，注协工作人员不仅要努力提高自身为注师行业服务的水平和能力，而且还要不断了解和掌握注师行业的新情况、新问题并及时进行有针对性的服务和管理，另外，对出现的一些违法违规问题一定不能手下留情，务必及时予以纠正并妥善处理，只有这样，才能确保对注师行业进行规范服务和严格管理。

但是，我们还必须清醒地认识到注师行业目前存在的问题，如事务所体制、机制和内部管理亟待理顺和加强，一些中小事务所还存在挂名注师，质量控制和继续教育的形式主义，执业质量检查标准不完善、检查欠规范，行业不正当竞争以及职业道德缺乏等问题，如果这些问题不能解决或解决不好，将会严重影响到我国注师行业的健康和有序发展。由于现阶段我国注师行业正处于一个发展较快、变化频繁的时期，如何做好对注师行业的规范服务及严格管理虽是一个老话题，但更是注协所面临的现实和永恒课题。

四、对注师行业正确引导

俗话说，火车跑得快全靠车头带。一个行业的发展速度固然重要，但笔者认为，在注师行业发展的问题上，健康、有序更为重要，否则，再快的速度也可能使得行业走偏了方向，从而影响到为市场经济的服务质量和服务成效。所以，注协作为注师行业的火车头，更需要注意正确引导行业发展的健康和有序，那么，究竟如何正确引导行业的发展？笔者认为，应该考虑以下五个方面的问题：

首先，各级注协要全面了解和分析注师行业面临的形势和肩负的使命，认真总结我国注师行业及国外同行发展的经验和教训，并针对当前困扰我国注师行业发展的突出问题，着力引导事务所从体制、机制及内部管理上深化改革，排除影响行业发展的各种内在因素；

二是注协要坚持解放思想、开拓创新，要立足我国国情，借鉴国际经验，在遵循法制要求和市场规则的前提下，积极探索加快行业发展的多种模式、途径和方法，积极引导和促进事务所的创先争优、做大做强及做精做专，同时，还要健全事务所的组织形式、治理机制和内控制度，确保行业健康发展；

三是注协对事务所务必规范服务、强化管理，要以科学发展观指导事务所的发展，以争先创优为重要目标，形成大型、中型和小型事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的事务所有序竞争、持续发展的格局，大力支持事务所的改革创新；

四是注协要充分发挥服务、协调和行业自律的管理职能，大力改善注师的执业环境和事务所的内部治理，教育广大注师坚持诚信为本、质量第一，要始终把诚信建设作为行业发展的生命线，以维护社会公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，努力提升注师行业的诚信度和公信力，使注师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。

五是各地注协要为事务所的业务拓展提供必要引导。针对中注协出台的《注册会计师业务指导目录（2010年）》，各地注协一方面应该与有关部门或单位进行必要的沟通和协调，由有关部门或单位作出明确规定，出现什么情况就必须或应该委托注册会计师进行审计，只有这样，才是把新业务项目落到实处；另一方面，注协还要积极引导和加强对业务人员从事新业务项目水平及能力的培训，以适应新业务拓展的需要。

五、加大注师职能宣传、让社会认知认同注师

长期以来，由于注协对整个注师行业很少宣传，社会对注师的认知度和认同感都很低，所以，今后一段时间注协要加大对注师行业的宣传力度，笔者认为，需做好以下三个方面的工作：

一是全面宣传。各级注协要加大对注师行业的执业性质、服务内容、职能作用等方面的宣传力度，努力加深全社会对注师行业的认知度和认同感，为加快发展注师行业凝聚共识、汇聚力量，为注师行业的健康、有序发展创造更加良好、和谐的外部环境。同时，要让全社会了解，注师服务领域已从传统的会计审计向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸，注师可以在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥更为广泛和重要的作用。

二是突出典型。各地注协务必抓住当地事务所和注师为市场经济、为委托方提供优质服务的典型案例和动人故事大力宣传，让社会各界通过身边事、身边人来了解注师的服务内容和职能作用，真正体会注师服务的价值所在。另外，各地注协还要通过一个个具体的典型事例让全社会知晓，在市场经济的各项业务活动中，究竟有哪些类别的经济问题需要咨询注师，又有哪些经济活动需要注师提供鉴证服务，从而让社会真正理解注师的服务和价值。

三是突破传统宣传的媒体、媒介。我国以往宣传注师行业往往仅以传统的文字或图片为媒介，以报纸和杂志为媒体，随着互联网的兴起又增加了互联网媒体。笔者认为，对注师行业的宣传不仅要突破以往传统的媒体和媒介，而且要改变以往说教的方式方法，不仅可以考虑采用广播、电视等短平快的媒体，而且还应该考虑采用诸如相声、小品、电视短剧等广大群众喜闻乐见的媒介。要将注师为市场经济服务的典型案例和动人故事编辑到这些媒介中去，并通过全方位的宣传，让更为广泛的群体有机会认知注师、认同注师。

六、强化质量检查、严格处理处罚

执业质量自律监管检查是各级注协的重要职责之一，但是，尽管近几年来对事务所和注师的执业质量检查取得了一定成效，但存在的问题还不少。如：近几年来，尽管一些地方注协在布置检查工作时都强调了需重点对检查风险导向审计的执行情况，但实际检查时一些检查人员并未认真检查或仅是从形式上写一两句不痛不痒的问题，而一些地方注协对检查人员的不认真不予指出，这不仅严重削弱了注师对风险导向重要性的认识，而且也在很大程度上影响了风险导向准则的实施进程。又如，尽管中注协编写了《执业质量检查手册》，但实际执行情况并不尽如人意，如因检查人员需要花费很多时间去填写检查手册规定的大量表格而不得不放弃了对实质性问题的检查，同时还由于检查手册对处理处罚的标准未能明确，使得最终对存在问题的处理处罚受人为因素的影响较大。再如，一些中小事务所常常采取压价竞争的方式招揽业务，而低收费必定带来低投入、低质量，并最终导致高风险，但执业质量检查并未要求选择低收费的项目作为检查样本，这就使得低收费带来的低质量往往得不到有效查处。笔者认为，各级注协需懂得，执业质量检查是检验事务所和注师执行执业规范的试金石，通过检查，在哪些方面对事务所和注师的执业质量构成了影响甚至使其受到了处理处罚，注师的记忆就尤为深刻，将来也就会认真执行哪些内容，这种通过现场检查给注师进行的培训效果明显大于继续教育，有指挥棒的特效。而对究竟如何强化执业质量监管检查，如何严格对违规事务所和注师处理处罚的问题，笔者认为，可以从以下四个方面考虑。

一是注协要认真总结中注协执业质量检查制度实施五年来所积累的成功经验，不断完善检查机制、检查程序和检查方法，如要能够研究出对违规问题进行规范、合理定性及给予何种适当处理、处罚的标准。

二是要加强监管队伍建设，建立专、兼职检查人员相结合的，政治素质高、责任心强、具有较高专业水准的相对稳定的检查队伍，必要时对高级检查人才应考虑采用高薪聘请的市场机制。

三是要强化和规范对事务所执业质量检查的现场实施工作，从检查样本的选定，到检查过程的实施，再到存在问题的定性和最终处理处罚，都要严格执行检查制度的规定，要把每一项检查工作落到实处，不搞人情、不拉关系、不走过场。

四是每一年度执业质量检查结束后，要将检查中发现的典型案例及事务所和注师为何受到处理处罚的情况在每年继续教育时给广大注师进行讲解，让五年才能轮回检查一次的更广大的注师通过该方式每年也都能够接受一次执业质量检查的教育。

作者单位：江苏省南通市注册会计师协会