在注册会计师诚信誓词前的思考

2010年第2期    作者:田甲重    阅读(7708)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

“愿与行业同仁一道，为维护社会经济秩序，促进行业健康发展，贡献自己的力量。”这是中国注册会计师协会颁发的注册会计师诚信宣誓誓词第五段的全部内容。多年来，国家各级行业管理部门不仅对注册会计师遵守行政法规、树立诚信意识和提高服务质量作了大量的调查、研究和规范，同时对行业同仁维护社会经济秩序、保护投资者合法权益和促进行业健康发展也作了大量的探讨、分析和引导。作为一名注册会计师，当我重温注册宣誓词时，会行远自迩的回顾各级注协在督导注册会计师遵守国家法律、树立诚信意识和牢记社会责任时所持的励精图治的理念。静心思考行业协会在强化注册会计师同仁的诚信建设中所采取的策略、措施和方法，可归纳为宏观控制、分类指导和个体监督三个方面。

宏观控制。所谓宏观控制是在制度层面对注册会计师行业社会信誉的综合治理。国家和行业行政管理部门为了加强对注册会计师行业管理，除由国务院和全国人大于1986年和1993年先后颁发的《注册会计师条例》和《注册会计师法》等法规外，在维护行业社会信誉方面，主要反应在财政部于从1992年9月至今先后发布的4个职业道德守则之中。财政部去年10月发布的《中国注册会计师职业道德守则》由职业道德基本准则、职业道德概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务有独立性要求、其它鉴证业务对独立性的要求等5个部分组成，为注册会计师行业树立社会形象、促进健康发展和获得公众承认，在宏观管理、宏观协调和宏观控制诸环节划下了红线，特别对行业管理、行业发展和行业协作中，如何处理好与快、立与破和保与罚的矛盾有了行之有效的法规依据。如果能在制度层面对注册会计师行业社会信誉进行有效的综合治理，至少会有以下三个好处：首先，行业的职业地位得到历史发展的考验，只有具备公正无私和职业修养的服务咨询队伍，行业的发展足迹才能被写进中国特色的社会经济发展史；其次，行业的社会地位得到中介市场的认可，只有具备守正不阿和优秀典范的职业奉献精神，行业的社会责任才能在经济建设实践中被客户最大接受；最后，行业的诚信地位得到公众社会的尊重，只有具备正大光明和作风过硬的执业道德底线，行业的前进步伐才能与社会需求供结合的更加紧密和谐。

分类指导。所谓分类指导是在管理层面对事务所咨询服务形象工程的综合梳理。会计师事务所是经国家财政部门批准，由注册会计师出资，在工商行政管理部门登记注册成立的法人单位。当事务所成立之日起，不论其历史长短、规模大小和所在地区，它们既是同行又是竞争对手，既是伙伴又要各自发展，既是盟军又得自负盈亏。在市场经济的社会环境下，中注协从行业管理层面出发，从2006年起先后印发了《会计师事务所综合评价办法》、《会计师事务所内部治理指南》和《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》等文件，拟采用分类指导的管理手段和办法，促进每个事务所的制度建设、内部治理和管理平台的不断健全和完善，以达到行业内的兄弟单位在国家发展方针和政策的引导下，力争做到同步发展、同步前进和同步提高。多年来的实践证明，中注协为树立事务所咨询服务形象工程所采取的措施，特别是综合梳理的指标性、透明性和公开性，在客观上为行业稳步发展注入了三大动力：第一，增加了以维护公众利益为宗旨的前进动力，这是行业健康发展的基本条件，是事务所前进的唯一指标；第二，强化了以提高质量控制为目的的发展动力，这是行业社会求生的基本起点，是事务所生存的唯一方向；第三，促生了以开拓服务市场为中心的精神动力，这是行业树立诚信的基本因素，是事务所升华的唯一依托。

个体监督。所谓个体监督是在监管层面对注册会计师执业诚信服务的综合监理。行政和行业主管部门对注册会计师执业诚信服务的综合治理、集中体现在三个系统之中，一是通过继续教育体系，如《中国注册会计师继续教育制度》对其进行法规、技能和道德等方面的强制性培训，以保证注册会计师不断适应市场操作技能的需求；二是通过违规惩戒体系，如《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，对其实施训诫、批评和谴责等项目的制度性处理，以促进注册会计师时刻保持勤勉从业的头脑；三是通过业务监管体系，如《会计师事务所执业质量检查制度》对其采取监督、检查和处分等措施的责任性追究，保持注册会计师公正独立执业的原则。从上至下或从下至上的对注册会计师诚信服务的综合治理，至少起到了以下三个重要作用：其一是保证了其胜任能力的更新和提高，达到在确保提升服务质量的前提下，不断提高工作效率和社会知名度，为行业做强朝乾夕惕；其二是确立了其职业品质的优秀和高尚，做到在自我提高执业修养的基础上，不断优化职业情操和社会信任度，为行业做精直道而行；其三是促进了其执业程序的统一和规范，通过在接受专业监督检查的条件下，不断提升执业水平和社会承认度，为行业做专朝闻夕改。

重温，回味和思考注册会计师诚信誓词，只有把行业自管、机构自律和执业自重三者结合，从宏观控制、分类指导和个体监督等方面着手，才能做到行业指导、机构内控和业者信守的三维统一，最终实现与行业同仁一道，为维护社会经济秩序，促进行业健康发展贡献自己力量的目的。

（作者单位：上海东华会计师事务所）