浅谈现金流量表直接法和间接法同步编制——兼与胡传扬老师商榷

笔者有幸拜读了胡传扬老师在《上海注册会计师》杂志2013年第一期上刊登的《哪一个数字更准确？——对<现金流量表简化编制技巧>的补充意见》一文（以下简称“胡文”），受益匪浅。同时也对其中有些意见持不同看法，请各位同仁指教。

胡文中建议“小企业的会计人员借助电子表格，仅仅依据按照现金（广义的，包括银行存款，下同）收付凭证的记载在每个月末分门别类后及时编制，年末再按照每个项目各月月末金额加总成年度现金流量。审计人员应当以企业按照《现金流量表简化编制技巧》编制的数据为可确认数。”

笔者认为，无论企业会计人员用何种方法编制了现金流量表，审计人员都必须对现金流量表数据进行验证，而不能直接确认。

胡文中认为，在确认企业编制的直接法后，“仍需通过间接法来验证，或者在会计报表附注当中用间接法进行披露经营活动现金流量，如果仅以简单地依资产负债表期末期初数计算，其得出的数据与间接法其他各项累计后，很可能同直接法计算的结果不一样。”

笔者认为，在做现金流量表时,对于每一事项,如果同时做直接法及间接法,则可以保证现金流量表的一致。

现对于胡文中描述的“间接法编制的主要难点在于‘存货的减少（减：增加）’，‘经营性应收项目的减少（减：增加）’，‘经营性应付项目的增加（减：减少）’，这三项。”作举例说明。

表1 现金流量表工作底稿

编制说明：数据来源于审定资产负债表和利润表，在现金流量表工作底稿中以借正贷负列示，即根据资产=负债+权益，资产列示为正数，负债和权益列示为负数；利润表收益为负数，费用和损失列示为正数。

设公式计算出差额，根据现金流量表相关项目定义进行编制调整，调整1为收入，调整2为成本，同时填制直接法（见表2）和间接法（见表3）

表2 现金流量表工作底稿

表3 现金流量表工作底稿

编制说明：

①销售商品、提供劳务收到的现金= -（应收票据的变动+应收账款的变动+预收账款的变动+销项税发生额+营业收入发生额）=1,471,600.00元。

同步调整间接法：

经营性应收款的减少为应收帐款和应收票据的变化等于-80,900.00元。

经营性应付款的增加为预收账款和应交税费的变化等于152,500.00元。

②购买商品、接受劳务支付的现金= -（存货的变动+应付票据的变动+应付账款的变动+预付账款的变动+进项税发生额+营业成本(不含计提的工资等)发生额）= -797,166.00。

（注：理论上营业成本应不含计提的工资等，这里为简单起见，工资忽略不计。）

同时调整间接法：

存货的减少为存货原值的变化=95,300.00元。

经营性应收款的减少为预付账款的变化=-100,000.00元。

经营性应付款的增加为应付账款、应付票据和应交税费的变化=57,534.00元。

由上述三表计算所得：直接法下经营活动产生的现金流量净额=间接法下经营活动产生的现金流量净额=674,434.00元。

由此例可见，现金流量表直接法和间接法可同步根据每一项数据得出，笔者个人认为，方法相对比较简便、数据准确。

李老师文章中的表格（见本刊2012年第五期《现金流量表的简化编制技巧》一文）如果能同时将间接法做入，即能解决胡老师所说的问题。

作者单位：立信会计师事务所