当前位置:首页 >> 协会期刊 >> 期刊浏览 >> 期刊正文

胜任能力是执行业务之纲(下)——漫谈注册会计师职业道德之六

2012年第2期    作者:田甲重    阅读(5837)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录

 

有道之“晋帝时祭北郊,更祝版,工人削之,笔入三分。”仅从注册会计师胜任能力的目的、途径和修养等方面来理解其是执行业务之纲是远远不够的,还有必要从它的智能层次、表现原则和考查标准等技术层面来化释、领会和分析胜任能力在职业道德规范中的特殊地位,才能全面了解胜任能力是注册会计师执行业务之纲的思想灵魂。

注册会计师胜任能力的智能主要分为知悉、理解、应用、分析、综合和评价等六个层次。所谓知悉,是要求注册会计师必须在应用专业理论上,做到精通企业会计准则体系,掌握会计处理方法,知悉编制财务报表所需要的基本信息;精通社会咨询服务程序,掌握审计工作概念,知悉鉴证咨询服务应遵守的基本原理;精通财务成本管理内容,掌握核算计算原则,知悉管理会计包含的基本方法;精通经济运作机制规律,掌握民事法律知识,知悉执法、维权、保护三者的基本关系;精通税收征缴管理纲目,掌握相关法规原理,知悉经营义务、鉴证互动和社会责任的基本权益。所谓理解,是要求注册会计师通过职业环境中对专业服务领域的理论、知识和技能的进一步消化理解,做到对企业单位的组织、会计和财务的深入了解,保证在客户服务中维护投资者合法权益;对行业审计工作的准则、程序和方法的全面领会,保证在咨询服务中维护公正原则;对地方区域经济的政策、法律和规定的内涵消化,保证在社会服务中维护公众利益。所谓应用,是要求注册会计师在应用智力技能实现服务宗旨的过程中,在面对市场、全局和自身中,做到对客户忠诚负责,充分发挥鉴证作用和服务职能,体现独立公正的原则;对公众积极负责,充分维护职业纪律和道德,体现依法执业的原则;对机构多作贡献,充分树立诚信品位和形象,体现团队利益的原则。所谓分析,是要求注册会计师通过专业知识的实践、操作和应用,特别是运用智力技能向市场提供鉴证、咨询和审计后,在客户服务方面,做到要分析和研究客户在执行、贯彻和落实经济法规过程中生成主要问题的事点,对宏观管理造成的危害和消除这些事点及危害的具体方法;在行业管理方面,做到要分析和研究行业在规划、制定和下达指导政策过程中存在超越现实的节点,对经济发展形成的阻力和排除这些节点及阻力的具体建议;在自身机制方面,做到要分析和研究自身在运行、控制和公证的全面控制过程中,可能形成矛盾的盲点。所谓综合,是要求注册会计师深入到事物存在的本质、制定好事物运行的方向和把握准事物发展的规律,做到抓好综合数据资源信息,进行识别、辨认和确定,找出鉴证的基本方向;抓好综合调查资源层次,进行筛选、分类和取舍,找出鉴证的基本矛盾;抓好综合推理资源分类,进行判断、研究和评估,找出鉴证的基本坐标;抓好综合环境资源条件,进行比较、分析和对比,找出鉴证的基本焦点;抓好综合管理资源利弊,进行分解、判断和汇总,找出鉴证的基本定语。所谓评价,是要求注册会计师在实现维护社会公众利益和投资者合法权益这个平台上积极、认真和全面做好评价工作,做到掌握胜任能力技能,具有较强的综合服务手段,正确处置咨询鉴证的事项;掌握评估风险技能,具有较强的审计导向理念,正确实施规避矛盾的措施;掌握环境测试技能,具有较强的宏观管理意识,正确判断社会因素的影响;掌握质量控制技能,具有较强的公众权益责任,正确落实职业监管的观念;掌握审定报告技能,具有较强的依法行政宗旨,正确维护利益各方的权责。

解释注册会计师在执业过程中职业技巧的表现原则,对其胜任能力具有深远的意义。这些表现原则具体表现在以下五个方面:一是坚持大法小廉的原则,这种原则主要体现在依法行政坚定不移,防止以亲情代替规定制度;客观求实,防止以感情代替经济政策;遵守纪律,防止以友情代替现实本质;稳健合理,防止以人情代替事实真像;相互衔接,防止以心情代替运行规律。二是坚持不愧不怍的原则,这种原则集中体现在脚踏实地克尽厥职,在作业主体确立在实事求是的条件下,禁止虚假、作弊和容头过身的情况发生;执业过程确立在法律规范的程序中,制止违规、越权和监守自盗的现象存在;事物判断确立在稳健准确的前提下,防止主观、随意和穿凿附会的作为出现;文字表述确立在朴实中性的基础上,规避粗糙、草率和故弄玄虚的文风显露;归集档案确立在完整可靠的目标下,防范缺失、遗漏和断章取义的痕迹再生。三是坚持安不忘危的原则,这种原则重点体现在坚持树立责任意识,把注册会计师的工作目的定位在向社会,公众和客户负责的高度上;要树立岗位意识,确保把每个环节和细节的控制落实到职务及人;要树立风险意识,在任何情况下要从源头抓起,作好每项咨询鉴证的鉴别工作;要树立保护意识,努力在法规运用、程序操作和综合分析中做到万无一失;要树立服务意识,善于利用有效经济法规和政策,最大限度的维护投资者的合法权益。四是坚持威武不屈的原则,这种原则深入体现在对法律规定正确解释,保证依法从业的落实和实施;对违法诉求的正确判断,防止服务质量的降低和变异;对客户利益的正确保护,帮助经济管理的进步和升华;对公众信息的正确发布,承担咨询鉴证的义务和责任;对个人行为的正确管制,促进诚信形象的提高和完美。五是坚持言之成理的原则,这种原则始终体现在对职业形象维护完善,在语言上为表述到位,在待人接物中要坚持客观尊重的风度;在行为上为胆肝相照,在咨询鉴证中要坚定重规袭矩的守则;在作风上为客观独立,在搜集旁证中要坚守泾渭分明的导向;在思维上为综合评估,在确认是非中要坚挺至当不易的境界;在精神上为忠实守信,在执业生涯中要坚毅玉洁冰清的形象。

对注册会计胜任能力的考查标准可从服务质量、服务效率和服务形象三个环节着手。注册会计师的服务质量考查标准和方法反映在社会认可、历史验证、执业监督等三个层面。社会认可属宏观控制的管理范畴,如会计师事务所能否取得证券、期货相关业务许可证,表面上是对执业机构适应能力的综合考查,其实质是对注册会计师胜任能力的综合认可;历史验证属法律责任的终结落实,由于《注册会计师师法》没有明确追究执业“民事责任”的时效,所以历史验证注册会计师的法律责任,就成为衡量其胜任能力的一把双刃剑,这种法律责任的追究、落实和承担的后期反应表象,集中印证了在提供给社会的服务质量、服务效果和服务信誉的关键;执业监督属业务考核的重要手段,这些手段包括行业协会对注册会计师的定时抽查、业务部门的定期检查和重大案件的定向调查,这种多层次的业务考核,成为要求其在业务理论,执行政策和操作技巧等方面,既是全方位提高自身的实战、应变、分析、观察和实践的能力,也成为全面考查注册会计师胜任能力的基本方法。注册会计师服务效率的考查标准和方法反映在社会回馈、工作周期、边际收益等三个侧面。社会回馈表现为是否被公众接受,要通过社会的回馈信息来验证,这些回馈信息主要包含工作计划、工作程序、工作方法、工作深度和工作作风等内容;工作周期表现为是否有发展潜力,在改革开放时代时间就是机遇、时间就是财富和时间就是动力,己被人们广泛的认知、接受和承认;边际贡献表现为是否有开拓能量,在管理会计的定义上,它等于固定成本加经营利润,注册会计师通过提升服务效率,用自己业务行动为机构创造最高的边际贡献,就成为事务所再发展的开拓能量。注册会计师服务形象的考查标准和方法反映在社会效果、客户意向、诚信指数等三个方面:社会效果是维系市场运行的起点,注册会计师庄严地在国旗下向国家、社会和公众进行诚信宣誓时,其誓词中有一条,即“树立诚信意识,保持良好执业行为,维护行业形象”,它就充分地验证了服务形象的重要性;客户意向是维系市场运转的桥梁,注册会计师的服务形象的直接见证人是业务客户,客户在接受服务后反映对其的执法意识是否尊重,道德规范是否尊敬,敬业精神是否尊崇等意向,它就成为会计师事务所维系市场运转的基本桥梁;诚信指数是维系市场运作的关键,会计师事务所的服务形象一般是用诚信指数来衡量,诚信指数主要包括遵守国家法律法规指标、恪守职业品质指标、执行执业准则指标、市场开拓占有指标和风险控制规避指标等内容,并成为维系市场运作的关键,不难看出要提高事务所诚信指数的质量,除完善内部控制机制外,更重要的是通过强化注册会计师的胜任能力才能完美实现。

 

作者单位:上海东华会计师事务所

文章满意度调查:






我要评论: