社会团体单位“小金库”检查实务操作初探

2011年第1期    作者:彭惠兴    阅读(6713)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

随着各级政府主管部门对治理“小金库”的力度不断强化，对治理的广度和深度提出了更高的要求，委托会计师事务所从事(或配合)检查“小金库”业务日趋增多，为了规范会计师事务所对受委托的社会团体单位“小金库”检查业务，特制定本“小金库”检查实务操作指南，供注册会计师使用。对其他单位(企业)实施“小金库”检查时也可参照使用。

一、适用范围：经市社团局正式登记的社会团体法人单位(含分支机构和代表机构)。

二、业务性质：事务所受政府主管部门委托，派出注册会计师(两人以上)到被检查单位，按要求(“业务约定书”或“委托书”)在规定的时间内完成“小金库”检查工作并向委托方提交书面检查报告(检查意见书)和工作底稿。

三、实施检查的法律依据

1．国家制定的法律和政府颁发的有关文件

《中华人民共和国会计法》：“第三条：各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。”

“第九条： 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。”

“第十六条： 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”

《财政违法行为处罚处分条例》：“第十七条：单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。”

《中华人民共和国公司法》：“第一百七十二条：公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。”

2．政府主管部门委托书(或业务约定书)。

四、“小金库”定义及其主要表现形式

凡违反现行法律法规和政府有关规定，应列入而未列入单位依法设立的会计账簿内的各项资金(含有价证券)及其形成的资产，均属于“小金库”。

根据上述表述，现时“小金库”的存在形态已不仅仅表现为现金，还包括银行存款、有价证券、固定资产、股权和债权投资，乃至存货、无形资产等。

五、“小金库”的认定标准

认定标准是：单位的资金和资产是否列入本单位依法设立的会计账簿。

在认定过程中值得注意的是：目前各单位存在不少违规行为的性质疑似“小金库”，如在应收、应付等往来科目中列收列支；超范围、超标准发放各类奖金、津贴；请客送礼；公款旅游等，但只要在本单位规定的会计账簿上进行了真实的、完整的反映，就不能认定为“小金库”，而只能按违反有关财政、财务、会计法律法规进行处理。

六、检查内容

1．是否隐匿会费收入设立“小金库”；

2．是否截留行政事业性收费设立“小金库”；

3．是否截留捐赠收入设立“小金库”；

4．是否用资产处置、出租收入设立“小金库”；

5．是否将收入转移到分支机构等下属单位；

6．是否以会议费、劳务费、培训费等名义或以假发票、假合同等手段套取资金设立“小金库”；

7．是否虚列其它支出转出资金设立“小金库”；

8．是否有固定资产、对外投资未纳入账簿核算；

9．是否有下属单位收支未纳入账簿核算；下属单位清算遗留资产未纳入账簿核算；

10．以其它形式设立“小金库”；

11．自查自纠阶段发现的“小金库”问题，是否及时纠正到位。

七、被检查单位需要提供资料

为使检查工作顺利而有效率地开展，注册会计师应在进点检查之前告知被检查单位作好相关资料的准备工作。被检查单位应提供的资料如下：

1．社会团体法人登记证书；

2．组织机构代码证；

3．税务登记证；

4．章程；

5．“小金库”自查报告或被检查单位上报的内容为：自查过程中未发现以各种形态存在的“小金库”和不存在应报而未报的“小金库”的“承诺书”；

6．单位基本情况，包括：机构设置及职能；业务主管单位；下属单位、分支机构、投资企业；人员；收入项目、来源、依据、收取方式；对外投资；年度工作计划；年度工作总结等；

7．会计人员从业资格证书、职称证书；

8．会计电算化证书；

9．银行账户开户许可证；

10．单位基本账户开户行(或人民银行市分行)提供的本单位所有开户银行信息；

11．票据购买薄；

12．已核销的、正在使用的和已购入未使用的收据、发票薄；

13．检查期的现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐及科目余额表；

14．检查期的财务报表(会计师事务所出具的审计报告)；

15．检查期的会计凭证；

16．检查期各年年末和检查期最后一个月的银行对账单；

17．房屋产权证(租赁协议)、车辆行驶证。

八、检查方法：

1．根据委托书(或业务约定书)要求，事先与被检查单位负责人取得联系，确定进点日期和进点人员安排，告知被检查单位需要提供的资料。

2．进点后召开与被检查单位负责人、有关人员和财务人员见面会，宣传检查“小金库”的政策法规，介绍检查工作计划和需要被检查单位配合的事项。

3．逐项查对被检查单位提供的资料，并通过“看、问”等方式了解、掌握被检查单位的基本情况。。

4．检查保险柜。对由财务人员负责保管的保险柜，不论大小，有几只查几只。对保险柜内存放的各种账簿、票证、存单、钱币等均按实登记。与当日现金等账面结存数核对，如有金额差异或发现其他异常情况，应督促出纳人员说明原因并记录在检查工作底稿中。

5．核查固定资产

A．由被检查单位财务人员带领，实地查看固定资产实物并与检查之日前一个月固定资产明细账相核对。如遇实有账无情况，应由被检查单位有关人员说明来源并写入检查工作底稿；

B．被检查单位租赁他人房屋的，查看租赁协议；被检查单位使用自有房产的，查看房产权证并判断是否有对外出租、收取租金，查实租金收入情况。

C．检查期内固定资产的处置收入是否入账。

6．检查会计凭证。要求对检查期内每笔记账凭证包括后附的原始凭证逐一查对。

收入关注点：

A．非会费收入；

B．上级主管单位拨入的款项，查看有无请示报告、领导批示。

C．对咨询费收入，查看所咨询的内容是否属被检查单位的业务范围、有无签订咨询协议和完成的咨询成果报告。

D．代办费收入，查看代办的活动内容，有无代办协议或会议记要或上级批文等组织代办活动的依据。

E．非上级主管单位拨入的款项，查看相关协议，关注使用去向。对有疑点的要求被检查单位提供专题书面说明。

支出关注点：

A．会务费。查看有无会务计划、费用预算和领导批准手续；是否有假发票套取现金现象。

B．咨询费。有无咨询协议，对方提供的咨询成果报告。

C．讲课费。有无培训讲课计划和讲课费发放签收单。

D．劳务费。有无劳务协议。

E．印刷费。有无印刷业务的协议，全年印刷费的发生额是否有异常状况。

F．原始凭证为电子商务类公司出具的发票，需被检查单位提供经领导批准的发放记录。

G．原始凭证为“办公用品”类的发票，需被检查单位提供购入办公用品的明细清单，其中如有属固定资产的，还要查明是否已入固定资产账目。

H．对被检查单位年终突击支出或有大额现金支出的要予以重点关注。同时关注是否存在使用假发票的问题。

7．检查银行存款

A．查对由基本账户开户银行提供的被检查单位所有开户银行信息。

B．核对检查期各年年末和检查期最后一个月的月末银行日记帐余额与银行余额对账单是否相符。

C．对银行存款余款调节表中数额较大的，需进一步查对核实。

8．检查发票、收据

a．对照发票、收据购买(领用)薄中记录，分别查看已核销、在使用和未使用三部分票据。

b．查看每本发票、收据是否连号、有无缺页。作废的发票、收据是否附在存根联一起保存。

c．每本发票、收据至少随机抽查3份，查实是否入账。

d．有必要时可按年份将开出发票、收据的应收金额加总与相对应的账户金额核对。如遇差额，有可能为上一年度开的票，本年入的账或本年度开的票，下一年度入的账。如经调整后差额仍较大者再逐笔核对，查找出其中原因。

九、工作底稿

工作底稿是注册会计师实施检查的记录，必须真实、完整，字迹清楚，确保各类数据和材料的真实、全面。

a．检查一个项目单列一份(页数不限，多页的可依次编号)工作底稿；

b．在检查过程中注册会计师应及时收集有关资料、凭证的复印件。工作底稿后附有关资料复印件，并在工作底稿中注明后附资料复印件的张数；

c．全部工作底稿按顺序编号；

d．所有工作底稿均应由检查人(CPA)签字，填好检查日期；

e．每一份工作底稿完成时，即交被检查单位有关人员核对，核对无误后，被检查单位有关人员在工作底稿上签署“情况属实”字样并签名。

f．全部工作底稿和后附的资料复印件均需加盖被检查单位公章。

g．全部工作底稿装入档案袋，在档案袋的封面上书写被检查单位名称和“小金库检查”字样以及日期。

十、检查报告(或检查意见书)

a．注册会计师应在规定的时间内编写好“小金库”检查报告，及时送事务所主任会计师审阅，如无不当，即送委托方。

b．报告的主要内容如下：

*检查的法律依据

*被检查单位的基本情况

*检查组的基本情况

*检查中发现的主要问题

*上述问题的处理情况

*检查结论

附件：被检查社团法人登记证书、被检查单位自查报告、事务所营业执照等复印件和委托方需要提供的其他资料、工作底稿。

十一、附表

1．被检查单位基本情况表；

2．“小金库”检查工作底稿；

3．被检查单位陈述意见或说明；

4．事务所主任会计师审阅签发单；

5．委托方收到注册会计师送达的检查报告签收单。

作者单位：上海中佳永信会计师事务所