浅谈对实施内部控制评价的认识

企业内部控制评价很重要。企业应当结合实际情况，制定内部控制评价办法，明确内部控制评价的原则和内容、程序和方法，确保内部控制评价工作落到实处。

一、内部控制评价的基本原则为全面性、重要性、独立性。

首先是全面性，是指评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

评价中要突出重要性，是指在全面评价的基础上关注重要高风险领域。

评价工作要坚持独立性，是指评价工作应当与内部控制的设计与运行相分离。

二、内部控制评价的主要内容为内部环境、生产经营活动、控制手段等。

以内部环境为基础，重点关注：治理结构是否形同虚设；发展战略是否可行；机构设置是否重叠；权责分配是否明晰；不相容岗位是否分离；人力资源政策和激励约束机制是否科学合理；企业文化是否促进员工勤勉尽责；社会责任是否有效履行等。

以生产经营活动为重点，至少关注：资金的筹集、投放和营运过程是否存在资金链断裂；资产运行中是否存在效能低下或资产流失；采购与销售环节是否存在舞弊行为；研发项目是否经过科学论证；工程项目是否存在商业贿赂等。

以兼顾控制手段，至少关注：全面预算是否具有约束力；合同履行是否存在纠纷；信息系统是否与内部控制有机结合；内部报告是否及时传递和有效沟通等。

三、企业开展内部控制评价，应当编制工作底稿。

工作底稿应当由评价小组直接填写，指定专人严格复核。

评价小组可以综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、统计抽样、比较分析等多种方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和有效运行的证据，研究认定内部控制设计缺陷和运行缺陷。

（作者单位：立信会计师事务所）