从小幽默《凑数》谈起

2013年第6期    作者:夏伯年    阅读(4574)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

我写的小幽默《凑数》在《新民晚报》夜光杯上发表，现摘录如下：

儿子读小学时，语文老师布置写一篇作文，要求字数在800字以上。儿子在作文的最后一段这样写道：“有一个星期天的早晨，我睁开惺忪的睡眼，感觉到很亮的灯照在我的脸上，我叫道：爸，快把灯关掉！爸对我说：孩子，你不要睡懒觉了，那不是灯，是太阳！”儿子写完作文，数了一下字数，离800字还差10个字。后来，他灵机一动，将这一段的末尾改为：“……爸爸是结巴，他对我说：孩子，你、你不要睡、睡、睡懒觉了，那不是灯，那是太、太、太、太阳！”这样，作文正好凑满了800字。

可见，儿子的作文是有“水分”的，因为“爸爸是结巴”与文章的主题无关，只是为了达到老师的要求而硬凑字数。就好象有些电视剧“拉”得很长，可能也与考核指标或经济利益有关。

由此我想到，我们在审计时，有一个很重要的审计程序：了解被审计单位（或客户）的考核指标，比如，客户有可能为了完成指标而“凑数”，夸大财务业绩，多计收入、少计成本等。因此，如果客户实际完成的指标与上级考核指标很接近，就应该引起注意了，要作进一步的询问了解，从考核指标中引申出一系列的问题。

有一次，我们审计小组对某公司的年度财务报表进行审计，在调查了解被审计单位及其环境时，我向有关人员询问了公司年度考核指标问题。助手问道：“客户的考核指标与我们审计究竟有什么关系呢？”我说：“在审计中了解客户的财务业绩考核指标，这是风险评估的需要。了解被审计单位的目标、战略等相关内容，以及其财务业绩的衡量和评价指标，对于我们评估财务报表重大错报风险是很有帮助的。”

通过访谈我了解到：上级考核该企业的关键指标是资产总额、营业收入，如无法完成考核指标，将影响到该企业的有关资质“上一个台阶”。针对这一情况，我要求助手作进一步了解：被审计单位的资产和收入是否有“水分”？是否为了完成上级考核的指标和董事会的预期而虚增营业收入？为了扩大销售，是否会草率接受新客户而对其资信状况缺乏了解？应收账款可收回性是否存在一定的问题？坏账准备是否被低估了？是否存在由于业务扩张而导致的风险？

果然，经过调查我们发现，客户12月份有一笔金额较大的营业收入，未能提供相关合同，经过进一步取证，获得了充分的书面证据。我进行了相关的风险评估并确定审计重点，在调查表中《了解的内容和评估的风险》中写道：该公司存在虚转应收账款及营业收入等情况，风险评估为“高”……。

总之，我们注册会计师在审计过程中，应该十分重视这一审计程序：关注客户的考核指标，以防止其为了完成指标或达到某一目的而“凑数”。

作者单位：上海华皓会计师事务所