2013年度事业单位会计报表审计应当关注的事项

2013年第6期    作者:孙信义    阅读(7098)

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按照财政部规定，事业单位自2013年1月1日起执行事业单位会计准则和事业单位会计制度，自2012年4月1日起施行事业单位财务规则，本文试就2013年度事业单位会计报表审计应关注的事项简述如下：

一、事业单位会计政策

1、事业单位的资产负债按历年成本计量不考虑公允价值，不计提减值准备。

2、事业单位的净资产包括基金类净资产具体包括事业基金、非流动资产基金、专用基金和结转，结余类净资产具体包括财政补助结转（余）非财政补助结转（余）以及事业结余、经营结余。

3、收入是指事业单位取得会导致本期净资产增加的经济利益或服务收入的总流入，关注各项收入来源的渠道和相应核算内容。

4、支出是指事业单位发生的会导致本期净资产减少的经济利益或服务支出的总流出，关注各项支出的用途和相应核算内容。

5、事业单位的收入支出核算除按国家财政部制定的行业财务制度规定允许采用权责发生制核算外（如医院、科学、测绘、高校等），一般均采用收付实现制核算。

6、事项单位发生资产的出租、出借和对外投资必须严格审批，事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。

7、大部分事业单位不计提固定资产折旧和无形资产摊销，只有行业财务制度规定的如医院、高校等要计提的，也只是在2013年末一次性补足，自2014年后改为按月计提。

8、事业单位基建会计核算仍执行国有建设单位会计制度，2013年1月1日将基建帐并入事业单位大帐，以后按月将基建核算发生额合并入事业单位大帐。

9、事业单位专用基金包括修购基金(提取须批准)，职工福利基金（按非财政补助结余分配的40%计提），和其他基金（提规定）。属于财政资金、专项资金期末结余均不能转入事业基金。凡专业业务如勘察设计和事业收支业务的期结余不能转为经营结余。事业基金不准出现红字。

10、事业单位盘盈存货应作其他收入，处置固定资产净收入应作为“应缴国库款”。事业单位若年末发生经营结余，为亏损则不予结转。

二、事业单位会计报表审计应关注事项

（一）资产

1、零余额账户用款额度

实行国库集中支付的事业单位设置“零余额帐户用款额度”帐户，审核应关注财政部门批复的项目用款计划收到和支用的零余额账户用款额度的会计处理合规性。

2、财政应返还额度

关注年终应收财政下年度返还的资金额度的真实性，应取得预算批复文件。

3、应收及预付款项

包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付账款等，应当按实际发生额记账，不计提坏帐准备，凡要核销坏账的应经批准后才能核销。核查其期末余额的真实性。

4、存货

关注期末存货的盘盈、盘亏、变质、毁损等是否根据管理权限经批准后进行处理，有无长期挂账的库存物资或帐外物资。存货期末帐面价值是否正确。

5、对外投资

关注有否有使用财政拨款及其结余进行对外投资，有否从事股票、期货、基金、企业债券等投资。

事业单位对外投资，需经主管部门的审核同意后报同级财政部门审批。

6、固定资产

事业单位固定资产应与“非流动资产基金——固定资产”相对应。

事业单位购置的固定资产按资金来源分别借记专用基金——修购基金、事业支出等科目，贷记银行存款，同时借记固定资产贷记“非流动资产基金——固定资产”。对不计提折旧，而批准提取修购基金的事业单位，应按核定的比例计提修购基金。

对固定资产定期进行清查盘点、转让、报废、毁损及盘亏的固定资产，按照所减少固定资产的价值，同时冲减固定资产和“非流动资产基金——固定资产”，在未批准前则先通过“待处理资产损溢”帐户核算。

出售、清理、报废或毁损固定资产取得的变卖收入增加专用基金中的修购基金，清理费用减少专用基金中的修购基金。若未计提修购基金的事业单位应计入“应缴国库款”帐户。

7、无形资产

不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，将其成本一次性摊销计入当期事业支出，实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额作借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”。

8、资产处置

对市级事业单位占有使用房屋建筑物、土地、车辆和货币性资产的处置，报主管部门并报市财政核批。资产价值在30万元以上的处置，报主管部门并报市级财政部门审批，30万元以下资产处置报主管部门审批。审批时应重点核查会计处理的合规性。

（二）负债

1、应缴国库款

包括罚没收入、无主财物、变价收入、行政性收费等。对于应交预算的收入，应及时足额上交，不得挪用，不得隐匿，不得截留，应在每月月末按月结算，年终不留余额。

2、应交财政专户款

按规定代收的应上交财政专户的预算外资金，需要支用财政专户资金时应先向财政部门提出申请，经财政部门批准后方可使用，具体从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。

3、应付职工薪酬

事业单位发放给职工的工资、津贴补贴等个人收入以及事业单位为职工支付的社保费、住房公积金，按规定在应付职工薪酬科目下设立明细专户核算。使用工会经费发给职工的各种支出，应由单位工会单独记账。

4、应交税费

事业单位对与取得应纳税收入有关的支出项目和免税收入有关的支出项目应分别核算。难以划清的，可经主管税务机关同意，采用比例分摊确认，关注事业单位代扣代缴的个人所得税。

5、借入款项（短期借款、长期借款）

事业单位不预计借款利息，关注事业单位实际支付利息时的帐户处理是否合规。

上述负债事项核查会计制度执行的正确性，会计帐务处理的合规性。

（三）净资产

1、事业基金

事业基金用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。检查帐务处理是否合规，事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过事业基金帐户核算。

2、非流动资产基金帐户核算包括事业单位长期投资，固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的资金。

3、专用基金

（1）修购基金

应经批准实行修购基金的事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮帐户列支（各列支50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。核查其修购基金的核算是否规范。

（2）职工福利基金

按照非财政拨款结余的一定比例提取用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等资金。

（3）其他基金，应按照其他有关规定执行。

4、财政补助结转、结余

财政补助结转是用于核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基金支出结转和项目支出结转。

财政补助结余是用于核算事业单位滚存的财政补助项目支出后结余资金。核查上述帐户处理是否合规，对财政拨入专款是否实行专款专用，是否设置专项明细核算。

5、非财政补助结转、结余分配

非财政补助结转是用于核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，应按规定用途使用的结转资金。

非财政补助结余分配是用来核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况，核查上述帐户会计处理的合规性。

6、事业结余是核算年度内除财政补助收支，非财政专项资金收支和经营收支以外的各项事业收支相抵后的余额。核查事业结余的合规性、正确性。年末将事业结余转入非财政补助结余分配的帐户，转帐后事业结余无余额。

7、经营结余是核算事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。结营结余=经营收入—（经营支出+经营业务负担的税费）年末，将经营结余应当转入非财政补助结余分配，但如为亏损，则不予结转。

8、事业单位当年实现的结余，应当按照规定分配，并通过非财政补助结余分配帐户核算，结余分配的内容主要有：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金，经过分配后，将该帐户余额转入事业基金。事业单位没有利润及利润分配的核算。

上述净资产事项核查其执行会计制度规定的正确性、合规性和真实性。

9、关注年末净资产核算的合规性操作

事业单位年末净资产核算可分为三个工作步骤：

第一步：将同级财政补助收支结转计入财政结转或结余，非本级财政的各项专项收支转入非财政补助结转，经营收支结转计入经营结余，其他各项无限定用途的收支结转计入事业结余。

第二步：可将参与结余分配的经营结余和事业结余结转计入非财政补助结余分配，结转后事业结余和经营结余为零，经营结余为负数不得结转。

第三步：将非财政补助结余分配按40%比例计提职工福利基金后剩余金额转入事业基金。年末结转后非财政补助结余分配科目应无余额。年末事业基金不得出现红字余额。

财政补助结转和结余。结转系指已执行预算但在下一年度继续使用；结余系指当年预算执行已完成为当年的结余资金。

非本级财政的专项收支系指项目财政补助收入减项目支出后的余额转入下一年度继续使用。

（四）收入

1、财政补助收入，纳入同级预算管理的财政部门拨入的各项事业经费，包括基本支出补助和项目支出补助。

2、上级补助收入，由主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

3、事业收入

（1）专业业务活动取得的收入，如教学活动、科研活动、勘察设计、科学、测绘，文化演出活动等。

（2）辅助活动取得的收入，专业行政管理部门、后勤服务等的创收活动。

（3）从财政专户核拨的事业收入，是指收到的财政专户返还的收入。

4、附属单位上缴收入，事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

5、经营收入，开展非独立核算的经营活动取得的收入。

6、其他收入，包括投资收益、利息收入、损赠收入、资产出租收入、现金存货盘盈净收入等。

核查事业单位上述各项收入确认其正确性、帐务处理的合规性。

（五）支出

1、事业支出，包括基本工资、补助工资、其也工资、职工福利费、社保费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修膳费和其他费用等。

事业支出包括：（1）基本支出，为确保事业单位工作正常运转需支付的人员支出和公用支出。为从事专业业务活动及其辅助活动人员发放的工资薪酬等支出。（2）项目支出，指在基本支出之外所发生的其他资金支出。

2、经营支出，事业单位开展非独立核算经营活动发生的支出。

3、对附属单位补助支出，事业单位用财政补助收入之外的收入对所属单位补助发生的支出。

4、上交上级支出，事业单位按照财政部门和主管部门的规定上交上级单位的支出。

5、其他支出，包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损失等。

核查事业单位上述各项支出确认其正确性，帐务处理的合规性。

年末计算结余时，应将上述各项支出科目余额转入事业结余或经营结余，结转后有关支出科目无余额。

事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度，从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出。无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。

事业单位一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算，不对外报告。

（六）关注2013年1月1日期初余额

针对事业单位执行的新会计制度，实行新旧科目的衔接进行相关帐户的调整，应针对调整后的科目余额表进行审计。关注对需要分析填列的科目，比如新设的应付职工薪酬科目中不仅存在着原帐户中的应付工资（离退休费）、应付地方或部门津贴补贴、应付其他个人收入科目；同时还存在着原帐户中其他应付款科目中由事业单位应付的社会保险费与住房公积金等方面的余额，在此类科目中审计人员必须对科目调整的全过程予以全面掌握和了解。根据被审计单位的实际情况，认真分析单位在某类科目调整尤为涉及年初净资产的调整事项中可能存在错弊情况。在审核期初余额时审计人员应取得被审计单位提供的新旧科目衔接的调整分录清单，2013年1月1日新科目余额表和2013年1月1日调整后的资产负债表。

（七）关注应收应付科目核算

部分事业单位为了获得更好的经济指标或者实现考核目标，通常在应收应付帐户做文章，所以审计人员必须及时了解和核查其这类科目的真实性和完整性，从财务数据分析入手及时找出不正常的项目，并查找导致异常情况发生的原因。对发生核销应收应付项目时，应核查其核销证据的合理性，核销审批手续的完备性。

（八）关注2013年度的会计报表

事业单位2013年度会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。

1、年终事业单位对各项收入项目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面清理结算办理年度结帐，编报决算。

对事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕，清理核算年度预算收支金额和各项交拨款，保证上下级之间的年度预算数与领拨经费数一致，按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款应及时转入各有关帐户，编入本年决算。

 年终前应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈盘亏的应及时查明原因，按照规定作出处理调整帐务，确保账实相符。

2、实施对事业单位2013年度收入、支出的年末截止期测试，以确保完整、正确反映2013年度的业务成果。

3、关注以前年度审计发现的问题于本年度的整改落实处理到位的情况，以及本年度发现的问题及整改调整情况，关注各类会计报表相关项目之间的勾稽关系的合规性、正确性。

（九）关注2013年度会计报表附注应披露的内容

1、遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明。

2、事业单位整体财务状况，业务活动情况的说明。

3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括主要构成、增减变动情况等。

4、重要资产处置情况的说明。

5、重大投资、借款活动的说明。

6、以前年度结转结余调整情况的说明。

7、原基建帐相关数据并入事业单位大帐情况说明。

8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

三、关注事业单位内部控制

1、预算控制

事业单位的收支标准都必须在预算的批准下进行。其预算在一定程度上规定了单位支出的规模水平及支出标准。因此，对内部控制而言，预算有着非常重要的意义，预算控制在预算的执行、编制、分析以及绩效评价中都占据重要地位。通过对资金进行有效控制可使预算编制更加合理有效。

2、资产控制

资产的合理配置能使资产的使用性能得到很大程度的提高，通过对资产的控制，确保有效防止资金出现短缺现象，使资金的收支管理更加规范，能在一定程度上避免出现资产流失现象。

3、收支控制

收支控制主要包括的内容，保证了事业单位收入来源的合法性，支出审批程序符合相关规范及标准，票据管理严格合理，收支核算符合规范。

4、采购控制

事业单位通过采购控制可使单位资金的利用更符合政府关于采购的相关政策及标准，把采购业务算在部门预算中，并制定合理而科学的采购计划，严格审核采购方式，可使采购控制更加合理。此外，应采取合法程序使采购的过程公开、公正，并使采购控制更加科学、全面。

5、工程项目控制

对工程项目进行规范控制，应在相关负责人的领导下，对项目立项情况进行论证并作出有效决策。严格审核预算编制，采取相关措施对项目招投标情况，项目收支情况及施工过程进行合理控制，以确保项目的资产验收及移交工作得到有效及时办妥。

作者单位：上海明宇大亚会计师事务所