普通合伙制会计师事务所的生存与发展之路

2013年第4期    作者:张丽雯    阅读(4770)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

近年来，新成立的普通合伙制会计师事务所如雨后春笋般多起来，据上海市注册会计师协会公告的资料，2013年5月在上海注册的会计师事务所或者外地事务所在上海的分所约有317家，其中不乏是近年来新成立的普通合伙制事务所。

普通合伙制的会计师事务所由两名或两名以上注册会计师组成, 合伙人以各自的私人财产对事务所的债务承担无限连带责任。合伙制体现的是无限连带责任，这种形式的最大缺点是任一合伙人的失败都会使其他合伙人承担无限连带责任。优点是可以有效增强高层管理人员的风险意识，使其规范自身经营行为，加强对风险的识别和监控。所以，控制（规避）风险就成了普通合伙制事务所要解决的首要问题。而事务所在成立初期，更要解决生存难题，就是说要在控制风险的前提下考虑如何生存？我们首先谈如何生存：开拓市场，实施营销战略。

20世纪70年代中期，“营销”对于CPA业界来说，是个奇怪而多余的概念，更不用说去聘请营销专家。但是在今天，在全球化信息需求的大环境下，CPA提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会， CPA业内的竞争不可避免，无论是业内、公众、还是监管者，对于竞争是否必要一直争论不休，但是，这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计师事务所停止抢占市场先机，相反，随着大营销时代的到来，会计师事务所作为服务机构，也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。

早在80年代初就有学者提出发展营销战略的四个步骤：定义现时需求与潜在客户；划分相同需求的市场；选择目标市场；设计能够带来效益的服务。这种营销战略被许多大型会计公司所运用。普通合伙制事务所在成立初期，客户不足，也变通地采取这种方式来开拓市场。和其他企业的营销战略所不同的是，会计师事务所发展营销战略的目的除了可以产生更多的直接收入，还能通过各种合理的营销手段，建立良好的形象，吸引客户。

营销战略的实施，也就是合伙人通常说的市场开拓。新成立的普通合伙制事务所可以采取下面几种方式：1、业内合作，即事务所之间的业务拼盘，会计师事务所之间、会计师事务所与资产评估、律师事务所、专有技术代理申报事务所等中介机构的业务合作，会计师事务所与经济开发区、会计代理记账机构的业务合作。这种合作方式可以有效地解决在公司成立初期业务不足的问题。2、与人合作。很多具有市场开拓能力的人士，他们在圈内已有的人脉，能够带来源源不断的业务，这种合作方式可以带来一批稳定的客户。3、资质的合理运用。每个事务所都有自己的业务特色和客服群体，这种特色使得每一个事务所都擅长自己的业务领域，如科委项目、司法项目、房地产动拆迁项目、财政专项等，新成立不久的事务所接到的业务有可能不是本身专长，又不肯放弃，还有可能自身不具备资质而无法出具审计报告，此时可以合理运用其他事务所的资格和人员，逐渐熟悉和渗透。

　  生存问题解决后要考虑的问题是如何发展？对于成立不久的事务所，合伙人很重视发展问题，但是更着重于眼前利益，即短期利益，不重视长期发展，即长远利益。这不仅是新成立的事务所，还是很多公司制企业的弊病。造成这种现象的原因：1、外界不确定因素很多，导致合伙人对于事务所能否长期存活下去存有疑虑，总归是三六九抓现钞，抓到一票是一票。2、人员的培养是个难题。身为一个企业，不培养人才不行，花了力气培养了人才，又会面临着人才的流失，事务所的精力投入与产出不成比例，导致了事务所不肯在人才培养上花费大力气。新招来的人要拿来会用，上手能做。3、合伙人自身对事务所的发展定位。有些合伙人自身追求的是短期利益，他们的掌控能力有限，企业发展意味着方方面面事情的繁多，这都需要更多的精力与能力去处理，处理不当合伙人会失去对事务所的控制力，就控制力与企业发展来说，合伙人在两者之间做平衡，从人性的角度来说，往往选择的是掌控，而放弃发展。

鉴于上述原因，对于普通合伙制这种新成立的小型事务所来说，发展之路要注意几点：

一、 避免内部管理就是剥削员工的怪现象

外要开拓市场，内要抓管理，这是每家会计师事务所都懂的寻常道理，但是，很多事务所只顾抓效益，忽视了保障员工权益，让员工感到内部管理就是剥削员工。员工权益得不到保障首先表现为职业培训不足。由于新成立的会计师事务所资金较少，业务范围小，业务量不多，不能够对新上岗的员工进行适当的岗前培训，在执业过程中又是重使用，轻培训，未能对员工进行有效的继续教育培训，培训机制不健全导致员工后劲不足，进而不能尽快的更新知识适应复杂的审计环境。其次表现在员工的劳保权益保障欠缺。一方面制定的工资福利、社会保险、辞退辞职条件与程序等制度未能有效实施，少数大股东（合伙人）凭借其在公司权益中的较高比重分得了最大的收益，在外勤一线苦干实干的人员拿的最少，做的最多，忽视人力资源的首要作用。另一方面事务所信息沟通与披露不顺畅，业绩评价、薪酬、晋升制度等的具体运作不透明，分配制度不公导致具体干活的人却不能分得应有的份额，使事务所从业人员没有很好的激励机制，不能发挥主观能动性。在这种知识密集型的人合性质的组织中，专业技术、管理活动等要素对事务所收益的贡献比资本要素的贡献更大且更重要，所以，普通合伙制会计师事务所的合伙人要懂得让利于员工，首先从保障从业人员的合法权益这一基础做起，分配制度应当是在按劳（业绩）分配的基础上，考虑公司法中按资分配的原则，将两者结合考虑，以按劳（业绩）分配为主，按资分配为辅的多劳多得的分配制度，并提高分配的透明度。同时考虑员工的精神需要，通过职务晋升、股权激励等渠道，吸引并留住人才，消除员工们被剥削的感受。

二、营造宽松和谐的文化氛围

中国注册会计师协会发布了《会计师事务所内部治理指南》。《指南》第五条指出：事务所内部治理应当以“人合”为基础，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用。

会计师事务所人力资本密集的特点，决定了其发展不是单靠财务资本的积累，而是主要依靠人力资本之间的精诚合作。也就是说，会计师事务所不是一般的“资合”企业，而是由专业人士组成的集“人合”、“资合”为一体的企业。在其经营运作的全过程中，良好的声誉是至关重要的。良好的声誉是由事务所内部所有员工共同创造的，而会计师之间的团队精神放之事务所内，则体现为一种事务所文化。这种文化包括职业理念、管理哲学、行为模式等，是保障普通合伙制会计师事务所和谐、持续发展的内在力量。

在目前的普通合伙制会计师事务所中，尚未形成这种合伙文化氛围。当前普通合伙制会计师事务所合伙文化的缺失主要表现在：没有形成竭诚为客户提供服务和富有团队合作精神的行为准则；没有形成为事务所的做大做强共同奋斗的价值取向；没有形成独特的事务所品牌形象，不能统一员工价值观念，未能形成强大的凝聚力。鉴于上述种种表现形式，普通合伙制会计师事务所应当以“人合”为基础，充分发挥审计人员的智力劳动和专业价值在事务所内部决策和管理中的主导作用。根据行业“人合”的特点，不断地吸收业务骨干参与事务所重大问题的决策，进而优化董事会中董事的构成。从运作机制上，在章程中明确规定董事会职权并严格执行。再次应强化监事的作用。监事应当具备与其职责相适应的专业知识、监督能力和工作经验，切实履行监督职权。同时，可以考虑通过设立业务骨干组成的专门委员会来发挥制衡作用，以有效弥补普通合伙制会计师事务所制衡机制严重不足的缺陷，还可以充分调动业务骨干的积极性，使他们有认同感与归属感，将自身的发展与企业的发展融为一体，打造出积极向上、具有正能量的宽松和谐的企业文化氛围。

《会计师事务所内部治理指南》要求积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。在事务所内部治理过程中，内部治理制度有时是刚性的，由于执业环境的复杂性和事务所内部情况的多样性，在设计与执行内部治理制度的过程中，难免会存在不尽如人意的情况，这时，事务所合伙文化可以起到柔性的补充作用，确保内部治理的有效性。普通合伙制会计师事务所的合伙文化激励要从价值观念的角度来激发事务所从业人员对事业成就的自豪感，使其从社会尊重和认可方面获得驱动力，使事务所的每个职员都明显地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具体的文化培养过程中，普通合伙制会计师事务所应当在继承传统文化精髓的基础上，以人为本，注重培养合作意识和团队精神、能够尊重和包容他人、注重激励和培养人才、增强沟通与协调等方面的文化内涵。

三、三级复核形同虚设，控制重大风险的能力欠缺，仅限于核对数字、文字不出错，无暇顾及其他

普通合伙制会计师事务所目前的服务对象多为中小型企业，相对上市公司而言，其所承担的业务风险一般不大，于是质量控制意识缺乏，忽视质量控制制度的建立与健全，在审计验资活动中，未能充分履行必要的审验程序，缺乏应有的职业怀疑态度，这些都导致了小型事务所内部质量控制状况的混乱.中型会计师事务所大多制定有质量控制制度，但在具体的实施中却未能起到应有的效果，一方面是大股东（合伙人）不重视，不能起到模范带头的作用，制定质量控制制度只是为了应付注协等行业及监管部门的检查，另一方面受到经济利益的诱惑，在出具审计报告的“黄金”时期，对审计助理人员缺少必要的监督，根本没有人没有时间来执行具体的指导、监督、复核等质量控制制度。三级复核形同虚设，　仅限于核对数字、文字不出错，没有起到把握重大风险的作用。

执业质量是事务所的生命线，普通合伙型会计师事务所承担的是无限责任，合伙人的风险很大，要坚持“诚信为本，遵循准则”的执业理念，建立风险评估制度、分类管理制度、回避制度、质量控制复核制度、业务报告签发制度、职业风险基金制度等一系列的质量控制制度。在具体的执业过程中，首先，要求事务所的主任会计师应当以身作责，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性。其次，应当对全体员工进行诚信教育，提高每位执业人员的执业道德水平。再次，应严格按照业务准则和相关法规的要求执行各项业务，严格执行各项审计程序，特别是不可替代的审计程序，完善相关的工作底稿，认真执行分级复核制度。

作者单位：上海文会会计师事务所