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为推广公共部门注册会计师审计制度建言

信息来源:【中国会计报】     发布时间:2017-03-09 16:47    

当前,以政府为核心的公共部门改革是“四个全面”战略背景下的重点领域。作为政府全面深化改革的基础性制度安排,我国公共部门注册会计师审计制度正在试点推广之中。

作为全国政协委员、注册会计师行业的资深人士,立信会计师事务所(特殊普通合伙)首席合伙人朱建弟,准备在今年的政协会议上,围绕推广公共部门注册会计师审计制度提出自己的建议。

公共部门注册会计师审计制度逐步推开

当下,公共部门在履行公共职责过程中,不可避免地会面对“公”与“私”的冲突,在公共资金的使用与绩效、项目投资活动的效果以及支持保障公共部门运行的相关经费等领域,该问题尤为突出。推广公共部门注册会计师审计制度无疑是解决这一问题的有效途径之一。

朱建弟告诉记者,目前,公共部门注册会计师审计制度在立法层面取得了较大进展。

首先是与公共部门注册会计师审计相关的立法计划得以有效落实。如新的红十字会法、慈善法等,均在不同程度上增加了“经审计财务报告”要求。同时,新生效的部门规章中也提出了公共领域审计鉴证服务的要求。如财政部等部门陆续颁布实施的《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》等7个专项资金管理办法中,均提出了绩效评价或报表、资料审核等要求。

此外,朱建弟很高兴地看到,地方层面也逐步推开了公共部门注册会计师审计。

2016年,公共部门服务的注册会计师业务在区域、领域、深度3个维度上持续推进。特别是在政府综合财务报告编制试点过程中,在地方财政决算草案审计的明确要求下,注册会计师广泛参与到相关的审计活动中。”朱建弟说。

以上海为例,在上海财政改革与发展“十三五”规划中提出,要“将权责发生制政府综合财务报告试编范围扩大到全市所有乡镇,并探索试编全市权责发生制政府综合财务合并报表”。在上述过程中,各级财政机关将广泛借助注册会计师审计的力量。

另外,上海市各级审计机关在探索进行地方财政决算草案审计工作时,也吸收了注册会计师审计人员。

三大问题亟待解决

朱建弟认为,在具体实施中,正在逐步推开的公共部门注册会计师审计制度仍存在三大问题。

一是法制保障程度仍有待提高。从法制保障角度来看,广泛的公共部门注册会计师审计制度仍未确立,与之相关的各项部门规章条款仍不十分明确。如《中华人民共和国预算法实施条例》(征求意见稿)《中华人民共和国教育法》以及《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》等,仍未涉及公共部门注册会计师审计制度。

二是公共部门注册会计师审计技术标准与执业水平有待提高。公共部门业务涉及面广、专业    性强、复合性等特征显著,注册会计师在此方面经验积累较少。与在企业领域的丰富经历相比,注册会计师在公共部门领域的执业准则、技术、经验等方面显著不足。由此,将严重影响注册会计师为公共部门提供审计鉴证服务。

三是公共部门注册会计师审计结果及其利用有待于强化。审计结果及其运用是公共部门注册师审计制度发挥作用的重要载体和渠道。然而,标准化的公共部门注册会计师审计报告信息含量低、审计结果不公开、审计结果的利用形式和手段单一,影响了审计制度作用的发挥。

综上所述,朱建弟认为,在多元市场化因素下,受公共部门注册会计师审计活动的特征与差异以及审计环境、审计客体及其结果运用等的综合影响,目前尚未形成有效的良性互动局面。

四方面工作需加紧做好

为此,进一步推动我国公共部门注册会计师审计制度的发展,朱建弟认为,可着力从以下4个方面予以改进。

一是持续建立健全公共部门注册会计师审计法律法规体系。

朱建弟告诉记者,这包括应继续推动相关立法;或在条件尚不完全成熟的阶段,可优考虑由财政部制定部门规章;对新纳入国家立法计划的部分相关法律法规,建议增加注册会计师审计制度安排的内容;在《中华人民共和国审计法》修订时,应增加与公共部门注册会计师审计制度相协调的内容;在《中华人民共和国注册会计师法》修订时,应将公共部门注册会计师审计列为法定审计业务等。

二是加快构建公共部门注册会计师审计标准体系。朱建弟坦言,在注册会计师为公共部门提供的各类审计鉴证服务中,政府综合财务报告审计是注册会计师最能发挥经验优势的领域。应抓紧根据政府部门的性质、目标、业务类型和运营模式,在现行注册会计师执业准则的基础上,增加适用于政府综合财务报告审计的“对公共部门实体的特殊考虑”。如在重要性水平确定与运用中,在违法违规的范围中,在审计证据质量、证明标准和证明力要求等领域进行规范,以此推动公共部门注册会计师审计制度的执行。

三是改进公共部门注册会计师审计报告模式和内容。“当前国际审计报告正处于改革阶段。建议在公共部门注册会计师审计报告中先行先试,顺应国际审计报告的改革方向,尝试增加符合预期使用者需求部分、增强提高审计结果可靠性的关键审计职业判断部分,促进审计报告这一最基础的审计结果形式更好地发挥功能和作用。”朱建弟说。

四是积极推进公共部门注册会计师审计结果公开。朱建弟认为,审计结果公开是推动公共部门注册会计师审计的重要动力机制,也是公共部门审计发挥作用的根本保障。因此,加快推进不同层次、不同渠道和方式的审计结果公开是当务之急。如可以通过人大监督的要求和方式,从局部到整体不断推进结果公开;还可以通过政协的民主监督渠道落实结果公开等,从而使公共部门注册会计师审计制度有效贯彻落实。

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