会计师事务所：建立适合自身的内部监事体系

信息来源：中国会计报 发布时间：2016-12-09 13:58

对会计师事务所而言，内部监事是一项重要的管理内容，也是会计师事务所做大的重要保障。作为管理中的一项重要事项，内部监事是会计师事务所做强的重要基础之一。

要做好会计师事务所的内部监事工作，就必须明确会计师事务所内部监事的职权和责任，按照《公司法》确立的监事会和监事在公司中的地位和职能权限以及组织形式要求，建立适合会计师事务所自身的内部监事体系。本文从财务监督及监事人员专业胜任能力两个角度，具体阐述会计师事务所内部监事工作的执行。

多数事务所内部监事体系不健全

近年来，会计师事务所不断发展壮大，其业务成果和服务质量越来越受到社会各利益相关者的重视。但由于各种原因，一些事务所在经营和管理上的不足日益显现，职业风险不断加大，影响了会计师事务所及整个行业的发展。会计师事务所通过加强内部监事工作，防范公司风险，提升竞争优势，提高服务水平，以效益和效率兼顾的专业服务赢得客户和市场，促进会计师事务所及行业的发展，就显得十分必要。

根据《公司法》，监事会或监事应行使的职权包括检查公司财务，对董事、经理执行公司职务时违反法律法规或者公司章程的行为进行监督，对董事和经理损害公司利益的行为予以纠正等。

一般来说，会计师事务所合伙人或股东既是所有者又是管理者、经营者，同时还是员工。从公司管理者层面来看，事务所的主要管理岗位和业务部门负责人基本由股东或合伙人担任，董事会成员和高层管理人员几乎完全重合。这些都要求会计师事务所必须要有良好的内部监事机构和人员，并充分调动他们的积极性，从而降低监事风险，提高竞争优势。

目前，我国事务所内部监事工作的执行主要存在两方面问题。一是风险意识淡薄，二是内部监事流于形式。

由于事务所自身、客户、环境等方面的原因，部分事务所的经营理念会带来潜在的业务风险。而这部分事务所往往对风险的反应速度较慢，更谈不上对风险评估系统的研究和开发。

此外，大多数会计师事务所内部监事体系不健全，或者已有的内部监事对于客户信用管理、内部监事管理等关注不足，致使整个内部监事体系效率低下。还有许多事务所关于内部监事的规定比较教条，有针对性的措施较少，具体实施人员能力、素质参差不齐，业务操作不规范，内控意识也比较淡薄，致使内部监事流于形式，相应的内部监事制度并没有切实贯彻执行。因此，尽管许多事务所的内部监事规定完全符合监管部门的要求，但是在具体应用中却缺乏可操作性。

内部监事工作“失效”原因多

造成我国会计师事务所内部监事工作存在问题的原因是多方面的。

第一，管理层的有效支持是事务所内部监事工作的重要基础之一，而许多合伙人对于事务所的远期目标缺乏共识，对着眼于提升竞争优势、提高服务质量、促进事务所及行业发展等方面也同样存在理念差异，致使许多内部监事工作目标不清晰，大部分成为事务所内部利益分配的工具。

第二，大部分合伙人或股东等管理人员在会计、审计等方面的专业知识比较丰富，但在事务所运作管理及内部监事方面经验不足。同时，由于我国会计师事务所在这方面的研究投入和经验积累较少，可以借鉴和学习的案例稀缺，管理人才则更是缺乏。因此，许多事务所的运营管理及内部监事都是照抄国外会计师事务所，结果往往是在内部监事体系建设上脱离实际，流于形式，实际运作中还是以利润分配或业务提成等方式来解决问题。

第三，监事人员往往也是事务所的业务骨干，业务工作繁重，出差多，投入监事工作的时间难以保障。监事工作在事务所管理中又未形成一项考核制度，没有引入激励机制，在客观上影响了监事工作的开展。

第四，在我国现有经济环境中，许多事务所核心竞争力不足，甚至通过编制虚假的会计信息谋取利益。而相关部门处罚力度和社会公众的维权力度不够，使得会计师事务所的违规成本较低，导致其主观上并无做好内部监事工作的愿望。这种环境对事务所内部监事工作的建设产生了不利影响，也阻碍了注册会计师行业的发展。

监事工作应以财务监督为核心

为了改善内部监事工作，事务所可以采取如下几方面具体措施。

第一，建立正确的执业理念。

监事会和董事会对于内部监事工作的目标在总体上是一致的，都是为了事务所的健康发展。因此，内部监事工作必须赢得董事会的理解和支持，保证监事人员的工作时间和工作条件，并把监事工作作为一项重要的制度确定下来。

第二，监事工作应以财务监督为核心。

事务所要有针对性地对其内部财务状况、经营业绩以及主要合伙人进行全面评价。为了有效执行监事工作，内部监事人员需要执行两方面具体工作。

一方面，要定期对事务所主要财务指标、审计结果等进行全面、综合分析，同时加强复核会计原始凭证，与主要负责人沟通，并留下纸质记录等工作底稿。

另一方面，审查治理结构框架是否完善，对主要业务流程进行梳理，评价事务所审计工作质量以及事务所的管理哲学、经营方式等，及时监控事务所内外部环境的变化对自身业绩的影响以及事务所相关利益者的满意度，揭示重大事项、重大决策、重要业务流程和大额资金支付业务并提出处理建议，复核企业负责人的专业胜任能力与职业道德素养。

第三，提高监视人员专业能力。

要做好内部监事工作，监事人员必须具备较高的专业胜任能力。

具体来说，监事人员应具备较高的专业素养。监事人员需在某个业务领域有较高的造诣，并且通过广泛学习来提高对多个领域的理解。监事人员还需要具备多层次的知识结构，具体分为基础知识、灵活分析和组织领导的能力。没有基础知识作为支撑，组织领导就会流于形式；没有组织领导的水平，则会缺乏效率和效益。监事人员的知识结构亦不能处于模板状态，而应是能够对环境变化进行快速反应的动态结构。

同时，监事人员应具备较高的职业道德素质。监事人员需对监督的内容、方法以及人员进行合理分配，并制定适当的监督计划；明确监督重点，侧重于服务质量的监督，创新监督方法；严格检查纪律，做到深入基层，客观公正；反馈监督结果，对监督的业务事项进行汇总分析，形成书面记录，并召开监督事项结构汇报会，对存在的问题进行通报，达到相互交流、相互鉴戒、相互学习和相互提高的目的。

第四，与时俱进，拓展监事领域。

监事人员的工作领域应随着审计业务领域的不断拓展而展开，与时俱进。监事工作可以从重点审计项目的跟踪，新审计领域、新审计项目的开展跟进，抓带有规律性的审计薄弱环节，加以补漏，补充审计方案，同时加强和充实审计程序环节，防范审计风险，达到举一反三、事半功倍的效果。

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